中国恒大集团虚增收入780亿美元，堪称全球有史以来最大财务造假案。作为全球“四大”会计师事务所之一的普华永道担任恒大审计机构14年，其在恒大造假当中扮演的角色成为焦点。 纽约大学会计学教授罗南（Joshua Ronen）表示，事件再次说明，目前的审计制度存在缺陷，改革势在必行。

3月19日，中共监管机构指控，恒大地产集团2019年虚报收入2,140亿元人民币，2020年虚报收入3,500亿元人民币，两年一共虚报收入5640亿元人民币（780亿美元）。恒大也夸大了总计919亿元人民币（127 亿美元）的利润。而后，恒大根据这些伪造的数据发行了五笔公司债，总额为208亿元人民币（29亿美元）。

这些数字令恒大案件成为史上最大财务造假案。相比之下，2001年，安然公司虚报利润6亿美元；1999年到2002年，世界通讯公司财务造假110亿美元；2020年，瑞幸咖啡虚构销售3亿美元，看起来都变得微不足道。

值得一提的是，当年安然造假丑闻导致其审计机构安达信倒闭。

安然曾是一家位于美国的德州休士顿市的能源类公司。在2001年宣告破产之前，安然拥有约21,000名雇员，是世界上最大的电力、天然气以及电讯公司之一，2000年披露的营业额达1,010亿美元。

安然公司先后成立了多家境外公司。境外公司的设立使安然得以随心所欲地调遣资金，并且能够掩盖公司的经营亏损。同时，公司高级主管在每个季度竭力掩盖亏损、虚增利润。

2001年，安然造假被踢爆之后，安达信的休斯敦事务所从10月23日开始的两个星期中销毁了数千页安然公司的文件。2002年，美国司法部以妨害司法的名义起诉安达信会计师事务所，南德州地方法院陪审团宣判该公司有罪。由于联邦法令规定被判有罪的公司不能为其它公司进行稽核业务，故安达信会计师事务所交还其注册会计师执照，等于停止营业。

从那天起，全球“五大”会计师事务所只剩下了“四大”——普华永道、德勤、毕马威和安永。

普华永道为恒大出具无保留意见审计报告如今，恒大利润造假的数额是安然的20倍以上。而为恒大服务14年的普华永道，一直出具无保留意见审计报告。

2020年，中共逐步收紧对房地产行业的信贷政策。次年，高杠杆率运行的多家房企陷入资金链断裂的危机。而恒大的困境最深，负债2.43万亿，负债率为132.6%，已经资不抵债。

纽约大学史登商学院会计学教授罗南（Joshua Ronen）日前在接受大纪元记者采访时表示，面对恒大的巨额债务，普华永道没有发布警告，是一件非常“奇怪”的事情。

“普华永道没有发布持续经营资格（文件），我认为（恒大）下一年的现金显然不足以支付所有债务和负债，因此需要发布持续经营资格（文件），”罗南说。

罗南教授曾担任AICPA（美国注册会计师协会）会计目标研究小组的研究副主任，并以此身份密切参与财务报表目标的制定，这些目标最终被纳入财务会计准则委员会的概念架构。他曾担任普莱斯创业研究所所长，和纽约大学史特恩商学院文森罗斯会计研究所所长。

罗南提到的“持续经营资格”，是审计师做出的一份声明，表明对公司在可预见的未来（通常是自该日期起的未来12个月）继续运营的能力存在重大疑问。

2021年10月，香港财会局公布了调查恒大的持续经营报告。财会局发现，截至2020年末，恒大地产现金以及现金等价物为1590亿元人民币，但未涵盖其流动负债1.5万亿元人民币，以及2022年到期的借款1670亿元人民币。在2020年年度账目中，恒大地产没有就是否会出现持续经营重大不确定性做出明确声明。在恒大地产已有资不抵债的迹象时，普华永道依然在审计报告中给出了无保留意见。

2022年8月，香港财会局扩大对恒大的调查，范围包括恒大地产2020年年度账目、2021年中期账目以及普华永道为其出具的2020年审计报告。然而，监管部门的这些行动，并没有促使普华永道变得谨慎，它还是为恒大出具了“无保留意见”的审计报告。

专家：普华永道美国总部应对中国分支更多监管

作为企业财务诚信的监督者，普华永道究竟是玩忽职守还是为了利益合谋造假？

普华永道从恒大地产那里获得高额的审计费用。年报显示，从2010到2020年，恒大的审计费用分别是969.9万元，1557万元，1790万元，1491万元，1600万元，2000万元，2600万元，3200万元，3800万元，4400万元，5400万元，共计收取审计费用2.88亿元人民币。

有知情人士在网上爆料说，普华永道在恒大的项目组是“福利最好的”，项目组成员是“同级别收入最好”的，基本上“每年多个5到10万”，“每天都有很足的加班费，客户提供酒店住宿和公寓，给钱大方。”

爆料人还揭露，恒大“很会搞宴请官僚那一套”。项目组去实地考核的时候，“恒大工作人员下午4、5点就会催项目组成员去吃饭，去KTV唱歌喝酒，造成项目组晚上也干不了活，”并且经常安排“7天走访8个城市这种魔鬼行程”，以及“在交通工具上做底稿和访谈”。

对于普华永道的渎职行为，罗南表示，普华永道美国总部应该对中国分支机构进行更多的监管。

“美国的普华永道应该要有指挥和控制系统，能够对其在中国大陆和香港的关联公司的运作保持警惕并有足够的品质控制，显然普华永道美国总部这边肯定出现了重大失误。”

大纪元联系了美国普华永道办公室和中国普华永道办公室寻求置评，普华永道全球企业事务和通讯办公室表示不予置评。

审计制度长期存在的缺陷

罗南也指出，普华永道卷入恒大财务造假事件，凸显了审计制度长期存在的一个缺陷，那就是，审计公司一方面为企业出具合格证书，一方面从企业那里收取报酬，导致审计师和企业之间存在利益冲突。

罗南表示：“我认为只要审计公司为他们所审计的公司的管理层服务，即使他们大概是由有独立董事的审计委员会任命的，我也不认为独立性问题得到了解决。我相信我们未来将继续看到此类丑闻。”

就在安然造假丑闻曝光的第二年，罗南向担任北卡罗来纳州参议员的伊丽莎白·多尔（Elizabeth Dole）提出一个改革审计制度的方案——公司购买财务报表保险，而不是任命和支付审计师费用。保险公司将任命并支付审计师来评估其潜在客户的财务报表。与财务报表一起公布的审计意见将帮助保险公司确定承保范围和保费。

当时，罗南在纽约时报上发表文章《会计危机的市场解决方案》。文章说：“应披露公司所获得的保险金额及其所支付的保费。那些承保范围较高、保费较低的公司将在投资者眼中脱颖而出。每家公司都渴望获得这样的（审计）报告。”

文章还列举了新制度的好处——投资者通过了解他们购买的证券的保险范围有多少，将能够判断哪些股票更可靠，哪些公司更值得信赖。这也将解决审计师有利益冲突的问题，因为他们不会被所审计的公司雇用。

多尔将该提案作为竞选北卡罗来纳州参议院席位的竞选主题，并随后在参议院银行委员会为提名威廉·唐纳森（William Donaldson）担任美国证监会主席举行的听证会上介绍了该提案。

多尔在听证会上说，在目前的审计制度下，“审计师面临一个真正的利益冲突”，而罗南的提议改变了“激励措施”。“保险公司有充分的动力去雇用最多的人，有能力的审核员，并且审核员有充分的理由确保准确的审核。在这样的系统下，（审核员）致力于准确性，而不是（对正在接受审计的公司保持）忠诚。”多尔说，“这将把市场纪律纳入企业会计，并提供对员工和股东更好的保护。”

布什政府的证券交易委员会主席威廉·唐纳森也采纳了罗南的建议，并提议成立一家政府公司来承担保险。然而，由于遭到会计师事务所的游说反对，该计划夭折。

谈及改革倡议的失败，罗南表示：“他们（审计公司）喜欢与所审计的公司的管理层保持融洽关系，因为这样可以最大限度地提高收入。因此，他们有明显的动机不想这样做（受雇于保险公司）。审计公司在政治上非常强大。他们的游说力量非常强大。”

科尔分析公司创始人兼《政治风险杂志》出版商安德斯‧科尔（Anders Corr）也对大纪元表示：“当会计和评级公司的薪酬由他们应该监控的同一家公司支付时，它们就存在内在的利益冲突。也许应该对这一制度进行改革，以纠正激励措施，使其符合公共利益。”

(大纪元:https://www.epochtimes.com/gb/24/4/4/n14218305.htm )